¿Qué considera el IRS como una sesión de juego?

Según el Internal Revenue Code (Código de Impuestos Internos) [1], los ciudadanos estadounidenses deben incluir en sus declaraciones de la renta y pagar impuestos por todos los ingresos, incluidos los procedentes del juego, obtenidos en todo el mundo y cualquiera que sea su origen. A diferencia del Reino Unido y de muchos otros países, Estados Unidos grava los ingresos procedentes del juego.

Los contribuyentes estadounidenses, a excepción de algunos jugadores profesionales, no pueden "compensar" sus ganancias y pérdidas (es decir, combinarlas y declarar sólo el total), sino que deben sumar el total de sus ganancias de cada sesión de juego y declarar el total como ingresos (parte de "Otros ingresos", línea 21 del Formulario 1040.) Las pérdidas de cualquier año pueden reclamarse, pero sólo hasta el importe de las ganancias declaradas ese año, y sólo si el contribuyente opta por detallar las deducciones en lugar de tomar la deducción estándar. [2]

El contribuyente debe determinar las ganancias y las pérdidas por separado. Sin embargo, el Código Tributario y los precedentes del IRS no proporcionan ninguna directriz específica sobre cuándo comienza y cuándo termina una actividad de juego para determinar si la actividad concreta ha dado lugar a una ganancia o a una pérdida. El objetivo de este artículo es examinar los precedentes existentes. Es decir, qué constituye una sesión de una determinada actividad de juego?

La Publicación 529 del IRS (Deducciones varias) proporciona directrices generales:

Debe llevar un diario preciso o un registro similar de sus pérdidas y ganancias. El diario debe contener al menos la siguiente información.

1. La fecha y el tipo de su apuesta o actividad de apuesta específica.

2. El nombre y la dirección o ubicaciones del establecimiento de juego.

3. Los nombres de otras personas presentes con usted en el establecimiento de juego.

4. La(s) cantidad(es) ganada(s) o perdida(s).

Para operaciones de apuestas específicas, puede utilizar los siguientes elementos para justificar sus ganancias y pérdidas....
Juegos de mesa (veintiuno, blackjack, dados, póquer, bacará, ruleta, rueda de la fortuna, etc.): El número de la mesa en la que estaba jugando....

Antes de intentar determinar qué constituye una "sesión", echemos un breve vistazo a los requisitos de documentación para los ludópatas. Debe llevar un registro (diario) de sus resultados. Los tribunales han sostenido que el registro debe ser un "...registro diario contemporáneo"[4] y que los registros deben ser permanentes[5].

Si le auditan , tiene la carga de la prueba de demostrar que ha llevado buenos registros. "No se debe permitir que el contribuyente eluda el pago del impuesto sobre la renta por el mero hecho de llevar una contabilidad incompleta"[6].

El método más sencillo de cumplir es un registro escrito. Puede utilizar un pequeño bloc de notas de bolsillo o una agenda y anotar la fecha, el nombre de la sala de juego, el juego, el número de mesa(s), la hora a la que jugó (por ejemplo, de 13:00 a 15:00) y su resultado (cantidad ganada o perdida). Este es el método que sugiere el IRS.

Como alternativa, puede utilizar un sistema informatizado. La Publicación 552 del IRS describe los requisitos para un sistema computarizado: "Si utiliza un sistema computarizado, debe ser capaz de producir registros legibles de la información requerida. Además de los registros informatizados, debe conservar comprobantes de pago, recibos y otros documentos que prueben las cantidades que aparecen en su declaración de impuestos." Los registros de respaldo para los torneos son sus recibos de torneo. Para los juegos en vivo (en efectivo), sin embargo, es sólo su palabra. Al IRS le gustan los registros escritos porque cree que es menos probable que se falsifiquen.

El último requisito de registro es que los datos se introduzcan al mismo tiempo. Aunque no existen normas específicas para los gastos de juego, existen requisitos similares para otros tipos de gastos. Por ejemplo, los gastos de viaje deben anotarse "...en el momento del gasto o en un momento próximo al mismo"[8] Por lo tanto, debe anotar sus resultados en el registro diariamente, o lo antes posible después de jugar. La carga de la prueba de los registros recae sobre usted, no sobre el IRS.

La advertencia de incluir el número de la mesa en la que se juega implica que cada mesa en la que se juega constituye una sesión independiente. [7] Pero, ¿es correcto este tratamiento? ¿Y qué ocurre con el poker en línea, en el que un jugador puede estar jugando en cuatro (o más) mesas al mismo tiempo? ¿Cada una es una sesión independiente? ¿Termina alguna vez la sesión?

Ahora bien, ¿qué es exactamente una sesión? Desgraciadamente, no se han dictado sentencias judiciales ni resoluciones del IRS al respecto[9], por lo que debemos determinar la respuesta de forma indirecta.

Un significado de la definición de diccionario de sesión es "Periodo de tiempo dedicado a una actividad específica, [como] grabar música en un estudio[10]". Esto implica que la actividad tiene un principio y un final concretos.

Las situaciones en las que se juega al poker presentan buenas circunstancias para probar posibles respuestas. En el póquer hay torneos, en los que los jugadores compiten por los premios que se conceden a los que acumulan más fichas. Los torneos se celebran en entornos presenciales, como salas de póquer físicas, clubes de campo y en la siempre popular mesa de la cocina, así como en entornos virtuales, como salas de poker en línea. El poker también se juega, por supuesto, en partidas presenciales o de "ring", en las que la competición es sólo entre los jugadores de una misma mesa y cualquier jugador es libre de irse con su ficha restante en cualquier momento. De nuevo, estas partidas pueden ser presenciales o en un entorno virtual en línea.

En los torneos de poker, un jugador compra una entrada por una suma determinada, juega hasta que es eliminado (o gana) y recibe un premio si termina "en los puestos del dinero". Los torneos de poker, al parecer, son eventos discretos; cada uno debería ser su propia sesión separada, independientemente del número de mesas a las que pueda desplazarse un jugador o del número de días a lo largo de los cuales se juegue el torneo.

Sin embargo, los juegos en vivo son más confusos. El método que me enseñaron originalmente era que el juego en cualquier mesa en cualquier conjunto de límites es una sesión. Este métodoes ciertamente aceptable para Hacienda porque maximiza la cantidad de ingresos que un contribuyente declararía[10a] . Supongamos que estoy jugando una partida en vivo de Texas hold'em y empiezo en la mesa 1. Juego durante 15 minutos y gano $15. Juego 15 minutos y gano $20. Luego paso a la mesa 2, donde pierdo $50 en 30 minutos. Por último, me traslado de nuevo a la mesa 3, donde gano $30 durante la hora siguiente, con lo que llego al punto de equilibrio en las tres mesas. Incluso si jugara con los mismos límites, al final de la partida en estas tres mesas tendría $50 de ingresos y $50 de pérdidas (utilizando el método descrito anteriormente). Por supuesto, en realidad jugué durante una hora y 45 minutos y llegué al punto de equilibrio.

El método Fortune no supera la prueba del sentido común. Supongamos que A va a una sala de cartas y juega en partidas de Texas hold'em exactamente como se describe. La sala obliga a los jugadores a moverse de una mesa a otra para que la partida principal siempre esté llena. A ha acudido a la sala para una breve sesión de hold'em de 1 hora y 45 minutos. Al final de ese tiempo, acumula sus fichas, las cobra y se va. Desde su punto de vista, ha jugado una sesión (con un conjunto de límites) y se ha equilibrado.

Ahora supongamos que una noche B va a la sala de cartas con ganas de jugar al poker $6/$12 Omaha a high/low. Cuando llega, la partida está llena y se inscribe en la lista de espera. Se da cuenta de que la partida de Omaha de $3/$6 tiene un asiento y decide jugar a esa partida hasta que haya un asiento en la partida de Omaha de $6/$12. Compra una entrada de $60 y pierde $10 en la partida de $3/$6 en la hora que está esperando una plaza en la partida de apuestas más altas. A continuación, le llaman para la partida de $6/$12, compra otros $70 en fichas para añadirlos a los $50 que le quedan de la partida más pequeña y juega durante una hora en la partida de $6/$12 (ganando $50), para después cobrar un total de $170. Por tanto, la ganancia neta de la noche es de $40.

C acude a la misma sala de juego esa tarde, también con ganas de jugar a Omaha $6/$12. Mientras espera esa partida, decide jugar en la de Texas hold'em de $4/$8. Gana $50 mientras espera una hora a la de Omaha. Gana $50 mientras espera una hora a la partida de Omaha. Entonces consigue entrar en la partida de Omaha, donde aumenta sus fichas y juega durante una hora más, perdiendo $100.

Finalmente, D llega a la misma sala de juego. Decide no jugar en ninguna partida mientras espera la partida de Omaha $6/$12. Después de una hora de espera, juega en esa partida y pierde $20. Después de una hora de juego, se retira y participa en el torneo diario de la sala. Juega en ese torneo durante dos horas (perdiendo su entrada de $50), y luego vuelve a entrar en la partida de Omaha $6/$12. Juega en la partida de Omaha durante dos horas y gana $100. ¿Cuáles son los resultados de las sesiones de B, C y D?

Antes de responder a esta pregunta, veamos una analogía útil: un jugador de blackjack. Nuestro jugador hipotético entra en un casino, compra 1.000 dólares en fichas y empieza a jugar en la mesa BJ-7 apostando 5 dólares por mano. Al cabo de una hora ha perdido 100 dólares. Decide que no le gusta el crupier, se traslada a la mesa BJ-8 y apuesta $10 por mano. Después de una hora ha ganado $500 en esta mesa. Pasa por caja con una ganancia neta de $400. En mi opinión, el jugador de blackjack ha jugado una sesión continua durante dos horas en dos mesas diferentes. Si volviera más tarde ese mismo día y jugara más al blackjack, estaría empezando una nueva sesión.

El jugador de poker B tiene una ganancia neta de $40 y creo que puede reportar su ganancia como una sesión. Jugó continuamente al mismo juego. Cuando terminó de jugar $3/$6 Omaha no cobró sus fichas, sino que aumentó (compró más) sus fichas para jugar $6/$12 Omaha.

El jugador C tiene una pérdida neta de $50. Aunque C jugó una sesión continua de dos horas, jugó en dos juegos diferentes (Texas hold'em y Omaha). Creo que C debería informar de los resultados de dos sesiones diferentes: una ganancia de $50 en Texas hold'em y una pérdida de $100 en Omaha.

Finalmente, el jugador D tiene una ganancia neta de $30 pero creo que tendrá que reportar tres sesiones. Efectivamente, cobró cuando se sentó en el torneo - no jugó continuamente en una partida en vivo de. Por lo tanto, D tiene una sesión perdedora de $20 en Omaha, una pérdida de $50 en el torneo y una victoria de $100 en Omaha.

Por lo tanto, tenemos una regla: un jugador puede anotar sus resultados en dos (o más) partidas/mesas diferentes si se trata de la misma partida de poker jugada de forma continua como parte de la misma sesión. Esto es cierto para A y B , pero no  en Cy D[11].

Ahora bien, ¿qué ocurre con un jugador en línea que juega a varios juegos al mismo tiempo? Por ejemplo, el jugador E, que juega en un sitio en línea. Juega simultáneamente en cuatro mesas virtuales diferentes: Mesas 17 y 18 en partidas de $1/$2 Texas hold'em y Mesas 19 y 20en partidas de $1/$2 Omaha. E gana $10 en la mesa 17, pierde $20 en la mesa 18, gana $30 en la mesa 19y pierde $5 en la mesa 20 mientras juega simultáneamente en estas mesas durante el mismo periodo de una hora.

No hay reglas creadas por el IRS para tratar los juegos de azar en línea de manera diferente a los juegos de azar en una sala de cartas de ladrillo y mortero. Esto significa que podemos aplicar la regla anterior. E tiene dos sesiones, una pérdida de $10 en hold'em y una ganancia de $25 en Omaha[12].

¿Qué pasaría si un jugador se mantuviera conectado al sitio en línea las 24 horas del día? ¿Podría decir que ha jugado durante todo un año? Esto no se sostiene: no se juega de forma continuada durante ese año. Mientras se juegue de forma continuada y en el mismo juego, puede contarse como una sesión, aunque abarque más de un día natural [13].

En conclusión, determinar qué constituye una "sesión" no es tan fácil como podría pensarse a primera vista. Sin embargo, la definición de sentido común de jugar continuamente al mismo juego debería resistir el escrutinio de la IRS.

Notas finales:

[1] 26 U.S.C.

[2] La Publicación 529 del IRS (Deducciones Misceláneas) en la página 11, dice: "Usted no puede reducir sus ganancias de juego por sus pérdidas de juego y declarar la diferencia. Debe declarar el importe total de sus ganancias como ingresos y reclamar sus pérdidas (hasta el importe de las ganancias) como una deducción detallada...". a los jugadores profesionales se les permite compensar sus ganancias y pérdidas .

[4] Doffin v. Comisionado, T.C. Memo. 1991-114

[5] Sec. 6001 sec. 1.6001-1(a), Reglamentos del impuesto sobre la renta

[6] Adamson v. Commissioner [84-2 USTC ¶ 9863], 745 F.2d 541, 548 (9th Cir. 1984), confirmando un Memorandum Opinion del US Tax Court (Dec. 39.154(M)].

[7] De hecho, un autor de la revista Fortune escribió en un artículo en el año 2000: "... El IRS exige que [uno] lleve un registro preciso de cada sesión que juega durante todo el año. Si [uno] juega una mano y luego cambia de mesa, sí, tiene que hacer una entrada completamente nueva [en su diario]". Lee Clifford, "Burden of Proof", Fortune, 30 de octubre de 2000; consultado en www.fortune.com. Es poco probable que la cita sea completamente cierta.

[8] Sec. 1.274-5T(c)(2)(i) y (ii), Regs. temporales del impuesto sobre la renta, 50 Fed. Reg 46017 (6 de noviembre de 1985)

[9] El autor realizó una búsqueda en la base de datos Lexis-Nexis y no encontró ningún caso en este sentido. Además, en una búsqueda en una base de datos de resoluciones fiscales del IRS (desde 1951 hasta la actualidad) no se encontró ninguna resolución al respecto.

[10] American Heritage Dictionary of the English Language, cuarta edición, consultado en www.dictionary.com.

[10a] La Agencia Tributaria suele aceptar cualquier método que maximice los ingresos. No obstante, la Agencia Tributaria también puede aceptar otros métodos que den como resultado un importe de ingresos menor.

[11] Aunque es posible que el IRS acepte dos partidas diferentes jugadas como la misma sesión continua , el autor considera que las apuestas que se hacen en partidas diferentes son, por su propia naturaleza, diferentes; por lo tanto, deben tratarse como sesiones diferentes. El autor considera que Hacienda no aceptaría, en una auditoría (examen), dos partidas diferentes jugadas de forma continuada como la misma sesión.

[12] En un artículo reciente en CardPlayer (26 de marzo de 2004, página 36), Yolanda Smulik-Roche y Roger C. Roche responden a la pregunta de un lector: "Si juego al poker online, ¿tengo que pagar impuestos a final de año?" diciendo: "Sólo si has sido ganador durante el año". Esto es claramente contrario al Código del IRS y a la Publicación 529. Tanto si juega por Internet como si lo hace en una sala de póquer física, debe sumar sus sesiones ganadoras e incluirlas como parte de Otros ingresos, ¡incluso si sus pérdidas en dólares de las sesiones perdedoras superan sus ganancias en dólares de las sesiones ganadoras!

[13] Un buen ejemplo de ello es un torneo de varios días. Un torneo es una sesión discreta, aunque empiece el lunes y termine el viernes. Otro ejemplo sería si empezaras a jugar a las 23:30 y terminaras la sesión a la 1:30, jugando continuamente durante ese periodo de dos horas. Eso es claramente una sesión de dos horas, no una sesión de 30 minutos seguida de otra de 90 minutos.